營改增進項稅額抵扣的十大誤區(qū)

　　對于農產品收購發(fā)票和銷售發(fā)票，尚未規(guī)定具體的抵扣時限。

　　誤區(qū)一：增值稅發(fā)票只有掃描認證抵扣的方式

　　正解：根據(jù)《國家稅務總局關于優(yōu)化完善增值稅發(fā)票查詢平臺功能有關事項的公告》（文號：國家稅務總局公告2016年第32號）：自2016年3月1日起，稅務總局對部分增值稅一般納稅人（以下簡稱納稅人）取消了增值稅發(fā)票掃描認證，納稅人可登錄本省增值稅發(fā)票查詢平臺，查詢、選擇、確認用于申報抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息。

　　誤區(qū)二：使用增值稅發(fā)票查詢平臺勾選確認沒時限

　　正解：根據(jù)《國家稅務總局關于優(yōu)化完善增值稅發(fā)票查詢平臺功能有關事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第32號）規(guī)定一、延長確認發(fā)票信息時限。將納稅人確認當月用于抵扣稅款或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息的最后時限，由當月最后1日延長至次月納稅申報期結束前2日。

　　誤區(qū)三：認證抵扣期限都是180天

　　正解：

　　1：根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》、國家稅務總局《關于調整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關問題的通知》（國稅函【2009】617號）等文件規(guī)定，目前僅對增值稅專用發(fā)票、海關完稅憑證和部分運輸發(fā)票設定了抵扣期限。對于農產品收購發(fā)票和銷售發(fā)票，尚未規(guī)定具體的抵扣時限。

　　2：根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（文號：財稅[2016]47號）：（一）2016年5月1日至7月31日，一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費，暫憑取得的通行費發(fā)票（不含財政票據(jù)，下同）上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣的進項稅額：高速公路通行費可抵扣進項稅額=高速公路通行費發(fā)票上注明的金額÷（1+3%）×3%。

　　誤區(qū)四：7月以后貨物運輸業(yè)增值稅發(fā)票認證抵扣還是采用貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票

　　正解：國家稅務總局關于停止使用貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票有關問題的公告（文號：國家稅務總局公告2015年第99號）：一、增值稅一般納稅人提供貨物運輸服務，使用增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，開具發(fā)票時應將起運地、到達地、車種車號以及運輸貨物信息等內容填寫在發(fā)票備注欄中，如內容較多可另附清單。二、為避免浪費，方便納稅人發(fā)票使用銜接，貨運專票最遲可使用至2016年6月30日，7月1日起停止使用。

　　誤區(qū)五：2016年5月1日后取得的不動產都可以分兩年抵扣

　　正解：根據(jù)《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。取得不動產，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產，不包括房地產開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產項目。融資租入的不動產以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。

　　誤區(qū)六：不動產分兩年抵扣在兩年內任意時間都可以抵扣

　　正解：根據(jù)規(guī)定進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。根據(jù)本《辦法》的相關規(guī)定，進項稅額中的60%將在取得扣稅憑證本期抵扣，剩余的40%于取得扣稅憑證的當月起第13個月抵扣。國家稅務總局政策培訓參考材料中就對此舉例：2016年6月5日，某增值稅一般納稅人購進辦公大樓一座，該大樓用于公司辦公，計入固定資產，并于次月開始計提折舊。6月20日，該納稅人取得該大樓的增值稅專用發(fā)票并認證相符，專用發(fā)票注明的增值稅稅額為1000萬元。根據(jù)本《辦法》的相關規(guī)定，1000萬元進項稅額中的60%將在本期（2016年6月）抵扣，剩余的40%于取得扣稅憑證的當月起第13個月（2017年6月）抵扣。

　　誤區(qū)七：無法取得個人增值稅專用用于抵扣

　　正解：根據(jù)《納稅人提供不動產經營租賃服務增值稅征收管理暫行辦法》的公告（2016年第16號）：第十一條小規(guī)模納稅人中的單位和個體工商戶出租不動產，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向不動產所在地主管國稅機關申請代開增值稅發(fā)票。其他個人出租不動產，可向不動產所在地主管地稅機關申請代開增值稅發(fā)票。

　　誤區(qū)八：增值稅進項抵扣沒有清算之說

　　正解：第二十九條適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）÷當期全部銷售額。主管稅務機關可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進項稅額進行清算?？偩峙嘤柦忉屨f：引入年度清算的概念。對于納稅人而言，進項稅額轉出是按月進行的，但由于年度內取得進項稅額的不均衡性，有可能會造成按月計算的進項轉出與按年度計算的進項轉出產生差異，主管稅務機關可在年度終了對納稅人進項轉出計算公式進行清算，可對相關差異進行調整。

　　誤區(qū)九：納稅人購進其他權益性無形資產專用/兼用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費不能抵扣進項稅額。

　　正解：總局政策培訓參考材料：“由于其他權益性無形資產涵蓋面非常廣，往往涉及納稅人生產經營的各個方面，沒有具體使用對象，因此將其從專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進的無形資產不得抵扣進項稅額范圍中剔除，即：納稅人購進其他權益性無形資產無論是專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費，還是兼用于上述不允許抵扣項目，均可以抵扣進項稅額?！?/p>

　　誤區(qū)十：無形資產（不包括其他權益性無形資產）、不動產兼用于允許抵扣項目和不允許抵扣項目的按比例抵扣

　　正解：根據(jù)36號文第二十七條：下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產（不包括其他權益性無形資產）、不動產。

　　總局營改增培訓材料解答：對屬于兼用于允許抵扣項目和上述不允許抵扣項目情況的，其進項稅額準予全部抵扣。之所以如此規(guī)定，主要是因為，固定資產、無形資產、不動產項目發(fā)生上述兼用情況的較多，且比例難以準確區(qū)分。以固定資產進項稅額抵扣為例：納稅人購進一臺發(fā)電設備，既可以用于增值稅應稅項目，也可以用于增值稅免稅項目，二者共用且比例并不固定，難以準確區(qū)分。如果按照對其它項目進項稅額的一般處理原則辦理，不具備可操作性。因此選取了有利于納稅人的如下特殊處理原則：對納稅人涉及的固定資產、無形資產、不動產項目的進項稅額，凡發(fā)生專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費項目的，該進項稅額不得予以抵扣；發(fā)生兼用于上述不允許抵扣項目情況的，該進項稅額準予全部抵扣。